Обновленный корректировочный счет-фактура: образец и пример заполнения

Выставлять корректировочный и единый корректировочный счет-фактуру безопаснее только по новой уточненной форме

26.11.2013

Вступило в силу: 6 ноября 2013 года.

Возможность составлять единые корректировочные счета-фактуры появилась у компаний еще с 1 июля 2013 года. Но правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, чиновники поменяли только сейчас. Они уточнили название строки 1б в форме корректировочного документа. Теперь четко видно, что его можно выписать сразу к нескольким счетам-фактурам. Казалось бы, формальное изменение. Но мы рекомендуем использовать только обновленный бланк. Чтобы инспекторы не отказали в вычете по корректировочному счету, составленному по неутвержденной форме.

С 6 ноября изменилось название строки 1б корректировочного счета-фактуры. Правка техническая. Но с этого дня безопаснее использовать только обновленную форму, чтобы не оставить налоговикам повода отказать в вычетах.

В правилах № 1137 учтена еще одна поправка: корректировочные счета-фактуры на увеличение цены или количества товаров поставщик регистрирует в книге продаж за квартал, в котором компании подписали соглашение об изменении стоимости. Так что теперь любые корректировочные счета - как на увеличение стоимости, так и на уменьшение - надо учитывать в текущем квартале, а не в периоде отгрузки.

Но по-прежнему не ясно, можно ли суммировать данные по нескольким поставкам в едином корректировочном счете-фактуре. Речь идет о ситуации, когда поставщик отгрузил несколько партий одинаковых товаров, а потом предоставил по ним скидку. Недавно чиновники заявили, что ничего складывать нельзя (письмо Минфина России от 12 сентября 2013 г. № 03-07-09/37680). Однако Налоговый кодекс РФ не запрещает этого, да и на итоговую сумму НДС это никак не влияет. Тем не менее показатели нескольких отгрузок по одному наименованию товаров безопаснее не суммировать, а приводить в разных строках единого счета-фактуры. Пример заполнения приведен ниже.

Красным цветом выделен реквизит, который изменился.

Зеленым цветом выделены разные партии одинаковых товаров, приведенные в отдельных строках счета-фактуры.

Счет-фактура и накладная объединились в новом документе на отгрузку

В ФНС разработали окончательную форму единого документа, на основании которого компании могут списывать расходы при расчете налога на прибыль и принимать к вычету входной НДС. Сообщение об этом налоговики разместили на ведомственном сайте .

Единая форма станет рекомендуемой, ее в ближайшее время ФНС доведет до сведения местных инспекций. А ИФНС -до компаний (письмо от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@). Организации могут оформлять операции по новой форме, если хотят отказаться от большого количества бумаг - отдельных накладных, актов и счетов-фактур.

И хотя налоговики объявили, что использовать документ вполне безопасно, мы уверены, что у вас возникло множество вопросов, как без ошибок заполнить форму. Подробную инструкцию по работе с универсальным документом и заполненный образец вы найдете в ближайшем номере журнала Главбух № 22, 2013 .

Кстати, если оформите подписку на электронную версию прямо сейчас, сможете прочесть материал в день выхода номера из печати. А еще - деньги на мобильный телефон в подарок. Акция при подписке действует до 31 октября.

На нашем сайте вы можете скачать:

Мета

Единая форма счет-фактуры и первички утверждена налоговиками

Октябрь 30th, 2013 admin

Единый счет-фактура утвержден ФНС в качестве отгрузочного документа, который представляет собой форму, объединяющую счет-фактуру и первичку (накладную, акт выполненных работ). По обычным правилам компании выставляют покупателям вместе со счетом-фактурой еще и накладную, причем в обоих документах приводятся аналогичные данные. Единый отгрузочный документ рекомендован ФНС России в письме № ММВ-20−3/96@ от 21.10.13 и согласован с Минфином.

Данная форма была разработана еще весной и утверждена Минфином в августе. Но здесь чиновники усмотрели несколько нестыковок. Единый документ, по мнению чиновников, заменяли только совместное использование счета-фактуры и первички. Что касается одновременного использования накладной и единого документа, то его вместо счета-фактуры выставить нельзя. ФНС же предполагала введение гибридного счета-фактуры, который можно будет использовать и как накладную, и как счет-фактуру.

Единый счет-фактура нового образца содержит показатели счета-фактуры, акта приемки-передачи и товарной накладной. Компаниям, конечно, не обязательно применять данный документ. Но для бухгалтеров очень удобно использовать один документ, подтверждающий одновременно и вычет НДС. и расходы компании.

Бесплатная книга

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Счет-фактуру и накладную можно заменить универсальным передаточным документом

Транспортно-экспедиционные услуги при внутрироссийской перевозке грузов облагаются НДС в общем порядке

Что такое универсальный передаточный документ

В универсальном передаточном документе есть все без исключения реквизиты, которые предусмотрены для бланка обычного счета-фактуры. утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее - постановление № 1137). В числе прочего, в УПД есть строка 1 «Счет-фактура № ____от ____________». Таким образом, новая форма озаглавлена дважды: первый раз как УПД, второй раз как счет-фактура. Во избежание путаницы мы станем использовать только первое название.

Кроме того, в УПД есть дополнительные строки и графы, где нужно указывать код товара или услуги по ОКВЭД или ОКУН, данные о транспортировке и передаче груза и некоторые другие показатели.

Налогоплательщики вправе доработать форму УПД, предложенную в комментируемом письме. Это означает, что компания или предприниматель может добавить любые строки или столбцы по своему усмотрению. А вот удалять обязательные реквизиты счета-фактуры категорически возбраняется. Это подчеркнул Минфин России в письме от 28.08.13 № 03-07-15/35322 (см. «Минфин одобрил введение единого документа, совмещающего в себе функции счета-фактуры и «первички» »).

В каких случаях можно применять УПД

Сразу оговоримся, что применение универсального передаточного документа - это право, а не обязанность. Другими словами, налогоплательщики могут отказаться от УПД и, как прежде, заполнять отдельно счет-фактуру и отдельно - накладную либо акт.

Для компаний и предпринимателей, которые решат перейти на универсальный передаточный документ, возможны два варианта.

Первый вариант подразумевает, что УПД заменяет собой как счет-фактуру, так и накладную, либо акт. В этом случае универсальный передаточный документ одновременно служит для расчетов по НДС и для признания расходов при налогообложении прибыли. Такому документу присваивается статус 1, который нужно указать в специально отведенном поле (оно расположено в верхнем левом углу бланка). Обычный счет-фактура при первом варианте не нужен.

В настоящий момент УПД со статусом 1 передавать в электронном виде нельзя. Дело в том, что такой документ представляет собой расширенный счет-фактуру, а счета-фактуры могут быть составлены строго по утвержденному формату. Но для универсального передаточного документа формат пока не утвержден.

Второй вариант подразумевает, что УПД заменят собой только накладную, либо акт. В этом случае универсальный передаточный документ служит исключительно для признания расходов в налоговом учете. Что же касается расчетов по НДС, то для них необходим обычный счет-фактура. При втором варианте универсальному документу присваивается статус 2.

Несмотря на отсутствие формата, УПД со статусом 2 можно передавать в электронном виде, как и любой неформализованный первичный документ.

Обратите внимание: вариант, при котором УПД заменял бы только счет-фактуру, не предусмотрен. И хотя изначально он предполагался, впоследствии ФНС России такую возможность исключила.

Добавим, что начать применение УПД можно в любой момент.

Правила заполнения УПД, заменяющего счет-фактуру и накладную (либо акт)

В универсальном передаточном документе со статусом 1 строки (1)-(7), а также графы 1-11 необходимо заполнять так же, как в обычном счете-фактуре, то есть в соответствии с постановлением № 1137. При этом для строки (2) «Продавец» и строки (6) «Покупатель» предусмотрены особенности.

В случае отгрузки товара под продавцами и покупателями понимаются стороны договора купли-продажи или договора поставки (глава 30 ГК РФ). Если в качестве продавца выступает комиссионер, агент или поверенный, то в строке (2) нужно указать комиссионера, агента или поверенного. Если товар передается перевозчику, в строке 6 нужно указать не перевозчика, а покупателя.

При передаче имущественных прав строки (2) и (6) заполняются в зависимости от содержания сделки. Если это отчуждение исключительного права, то в этих строках следует вписать правообладателя и получателя прав (ст. 1234 ГК РФ). Если это лицензионный договор - то лицензиара и лицензиата (ст. 1235 ГК РФ). При коммерческой концессии указывают правообладателя и пользователя (ст. 1027 ГК РФ), а при переходе прав от кредитора к другому лицу - самого кредитора, а также лицо, к которому права переходят (ст. 382 ГК РФ).

При оказании услуг строки (2) и (6) также заполняются исходя из содержания сделки. Если это «простые» услуги, то в данных строках следует указать исполнителя и заказчика (ст. 779 ГК РФ), если это транспортная экспедиция - то экспедитора и клиента (ст. 801 ГК РФ). В случае договора комиссии указывают комиссионера и комитента (ст. 990 ГК РФ), в случае агентского договора - агента и принципала (ст. 1005 ГК РФ), а в случае договора поручения - поверенного и доверителя (ст. 971 ГК РФ).

При передаче результатов выполненных работ в строке (2) надо назвать подрядчика или субподрядчика, а в строке (6) - заказчика или генподрядчика (ст. 702 ГК РФ).

В случае, когда комиссионер приобрел товар от своего имени, но в интересах комитента, то при передаче товара от комиссионера комитенту строки (2) и (6) заполняются следующим образом. В строке (2) указывают стороннего продавца, а в строке (6) - комитента. Данные правила распространяются и на ситуацию, когда агент передает принципалу товар, купленный для него у стороннего поставщика.

Рекомендации по заполнению других реквизитов УПД приведены в таблице 1.

Правила заполнения УПД, заменяющего только накладную (либо акт)

В универсальном передаточном документе со статусом 2 можно не заполнять поля, которые являются обязательными исключительно для счета-фактуры. Такие строки и столбцы допустимо либо оставить пустыми, либо поставить в них прочерк. Это относится к строке (7) «К платежно-расчетному документу», к графам 6 и 7, предназначенным для суммы акциза и налоговой ставки, и к графам 10, 10а и 11, предназначенным для сведений о стране происхождения импортного товара и таможенной декларации.

Не исключено, что УПД со статусом 2 будут составлять компании или предприниматели, которые не являются плательщиками НДС. В этом случае графу 7 «Налоговая ставка» и графу 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» заполнять не нужно. Тогда, несмотря на название «счет-фактура», универсальный документ не повлечет за собой обязанности по начислению и уплате НДС.

Также УПД со статусом 2 могут заполнять комитенты, принципалы и доверители, которые передают свой товар комиссионерам, агентам или поверенным для продажи сторонним клиентам. Такой универсальный документ будет выступать в роли «первички», подтверждающей передачу ценностей без перехода права собственности на них. При этом в строке (8) «Основание передачи (сдачи) / получения (приемки)» надо указать договор на оказание посреднических услуг. А строки (2), (2а), (2б), (6), (6а) и (6б), предназначенные для сведений о продавце и покупателе, заполнять не нужно.

Рекомендации по заполнению других реквизитов УПД приведены в таблице 1.

Таблица 1

Рекомендации по заполнению некоторых реквизитов УПД

Код и наименование валюты в новом счете-фактуре

Образец счета-фактуры 2012, пример заполнения

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2015: код и наименование валюты в новом счете-фактуре.

С 1 апреля 2012 года компании обязаны выставлять счета-фактуры по новой утвержденной форме. Цифровой код валюты и ее наименование нужно указывать в строке 7. Код выбирается по общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Например, в этой строке могут быть такие данные: российский рубль, 643 или доллар США, 840. Счет-фактура - документ для подтверждения вычета НДС, поэтому он должен быть оформлен в соответствии с правилами и по образцу, установленным пунктом 2 статьи 169 НК РФ. Если в строке 7 неверно указано наименование валюты или код (например, вместо «Российский рубль, 643» указано «Рубль, 643»), у компании могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией в правомерности применения вычета НДС по такому счету-фактуре. Поэтому если поставщик товаров (работ, услуг) выставил счет-фактуру с неправильно заполненной строкой 7, документ необходимо исправить.

Счет-фактура может быть составлен в валюте (евро, долларах США и т.д.), когда оплата за товары (работы, услуги) производится в соответствующей валюте. Например, при экспорте товаров. В остальных случаях в счете-фактуре указываются рубли. Суммы нужно указывать в рублях и копейках, евро и евроцентах, долларах и центах и т.д. (пункт 3 приложения N 2 к постановлению правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Договором между участниками сделки может быть предусмотрен расчет в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных единицах или в валюте. В таком случае счет-фактуру необходимо заполнять в рублях. При этом если стоимость товаров (работ, услуг) в договоре определена в иностранной валюте, а расчет сделан в российских рублях, при определении налоговой базы по НДС валюту нужно пересчитать по курсу Банка России на дату отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Отметим также, что журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 апреля 2012 года нужно вести по новой форме. В связи с этим ФНС России рекомендовала 13 кодов по видам операций по НДС (письмо федеральной налоговой службы от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1657@).

Образец заполнения бланка счета-фактуры

ООО "Актив" покупает у ООО "Пассив" 116 упаковок офисной бумаги. Стоимость бумаги по договору купли-продажи - 15 евро за упаковку, расчет предусмотрен в рублях. Курс евро на дату отгрузки товара по данным Банка России составил 39,33 рублей. Стоимость одной упаковки бумаги в рублях: 15 евро х 39,33 руб. = 590 рублей. Стоимость всей бумаги в рублях: 590 руб х 116 шт. = 68 440 руб. При этой сделке заполнить счет-фактуру нужно по следующему образцу:

Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, поступает к покупателю, второй экземпляр - продавцу. При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер (подпись) (Ф.И.О.)» не формируется.

Источники: taxpravo.ru, www.glavbukh.ru, prednalog.ru, www.buhonline.ru, nalogitax.ru