Счет фактура с межценовой разницы образец - Консультация адвоката - Примеры заявлений и ходатайств - ИСК в СУД
Понедельник, 05.12.2016, 13:33
Приветствую Вас Гость | RSS
Меню сайта
Вход на сайт
Поиск
Наш опрос
Оцените мой сайт
Всего ответов: 320
Статистика

Онлайн всего: 83
Гостей: 83
Пользователей: 0

Примеры заявлений и ходатайств

Главная » Статьи » Консультация адвоката

Счет фактура с межценовой разницы образец

НДС с межценовой разницей

Zixxx

У заготконторы возникла необходимость учитывать НДС с межценовой разницей. Как понял в УПП 1.3 это не реализовано, про другие конфигурации не знаю.

Может кто реализовывал похожий функционал или знает что об этом. Больше настораживает что придется как-то хранить партию для рассчета НДС с МЦР. Например купили грибы за 80 руб продали за 115, НДС показали 5,34 руб. Если привязываться по средней то будет плавать наверное, ну и еще это нужно отразит в табличных частях.

(0 ) В бухии это решается примерно так

- Самостоятельно рассчитать налоговую базу по НДС исходя из положений п. 5.1 ст. 154 НК РФ

- Создать документ «Реализация товаров и услуг». В разделе «Цены и валюты» документа реализации сбросить флажок «Учитывать НДС». В табличной части документа указать договорную цену реализации имущества без НДС. Провести документ.

- На основании документа реализации создать документ «Отражение начисления НДС». В табличной части документа указать рассчитанную в п. 1 налоговую базу по НДС. В графе «Ставка НДС» выбрать соответствующую расчетную ставку НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ). Провести документ.

- На основании документа «Отражение начисления НДС» создать документ «Счет – фактура выданный». Провести документ.

- Внести корректировки в печатные формы документов «ТОРГ 12» и «Счет – фактура».

Ответы на сложные вопросы, которые возникают при расчете НДС с межценовой разницы

В определенных случаях НДС исчисляется не с полной стоимости реализации, а с межценовой разницы. Но неправильное использование этой возможности приведет к тому, что компания будет обязана заплатить НДС с полной суммы

Популярное по теме

Налоговый кодекс позволяет уплачивать НДС только с межценовой разницы в трех случаях: при продаже объектов, в стоимость которых был включен НДС, а также при перепродаже автомобилей и сельхозпродукции, закупленных у физлиц (см. врезку на с. 34). Использование этой нормы позволяет существенно снижать перечисление НДС в бюджет.

Причем указанный порядок может применяться при реализации имущества, стоимость которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного НДС, и расходов, не включающих суммы этого налога (письмо Минфина России от 26.03.07 № 03-07-05/16).

Три случая, когда налогоплательщики могут начислять НДС с межценовой разницы

Продажа имущества, в стоимость которого включен входной НДС. Право рассчитывать НДС с межценовой разницы в этом случае прописано в пункте 3 статьи 154 НК РФ. А вот перечень случаев, когда входной НДС включается в стоимость приобретаемого имущества, установлен пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Во-первых, к таким случаям относится приобретение имущества для операций, не облагаемых НДС на основании статьи 149 НК РФ. Например, НДС включается в стоимость оборудования, используемого в деятельности по предоставлению прав пользования программой для ЭВМ на основании лицензионных договоров (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Во-вторых, при приобретении имущества для операций по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, НДС также учитывается в стоимости имущества. Например, при покупке компьютера, используемого при консультировании иностранных компаний (письмо Минфина России от 08.09.11 № 03-07-08/276).

В-третьих, налог включается в стоимость объекта, если он приобретен лицом, не являющимся плательщиком НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей плательщика по этому налогу. Как правило, это касается ОС и нематериальных активов, купленных в период применения упрощенки, но реализованных после перехода на общий режим. Также данный порядок используется плательщиками ЕНВД. Но в отличие от упрощенцев такие лица должны начислить НДС с межценовой разницы при продаже основных средств или нематериальных активов даже во время применения спецрежима (письмо Минфина России от 12.07.10 № 03-11-06/3/102). Основание - операция по реализации имущества осуществляется не в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (письмо Минфина России от 29.01.10 № 03-11-06/3/12, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.08 № А11-1514/2008-К2-19/74).

В-четвертых, НДС учитывается в стоимости имущества, которое используется для операций, не признаваемых реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ. Так, по мнению Минфина России, организация, приобретающая имущество, которое она планирует передать в доверительное управление, должна включить входной НДС в стоимость имущества (письмо от 14.11.11 № 03-07-11/311).

В-пятых, налог включается в стоимость при приобретении имущества банками, применяющими особый порядок учета НДС (п. 5 ст. 170 НК РФ), которое в дальнейшем реализуется до введения в эксплуатацию, или до начала использования для банковских операций, или до передачи в аренду. Это новая норма подпункта 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ, введенная в действие с 1 октября 2011 года (Федеральный закон от 19.07.11 № 245-ФЗ).

Пример 1

Организация, торгующая в розницу продуктами питания и применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, реализует торговое оборудование, ранее использовавшееся в такой деятельности. Цена реализации составляет 180 000 руб. включая НДС. Первоначальная стоимость оборудования - 240 000 руб. Сумма начисленной в бухучете амортизации на момент реализации - 100 000 руб. Переоценка данного имущества не производилась.

Налоговая база по НДС равна 40 000 руб. [180 000 - (240 000 - 100 000)]. Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в результате данной операции, составляет 6102 руб. (40 000 руб. × 18. 118).

Перепродажа автомобилей, закупленных у физлиц, не являющихся плательщиками НДС. Исходя из положений пункта 5.1 статьи 154 НК РФ, для применения этой нормы необходимо, чтобы физлицо, у которого был приобретен автомобиль, не являлось ИП и автомобиль учитывался в качестве товара на счете 41 Товары.

Таким образом, если организация приобрела автомобиль у физлица и начала использовать его в своей деятельности, например для управленческих целей, то при продаже такого автомобиля налоговая база исчисляется в общем порядке - исходя из полной стоимости реализации.

Реализация сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у физлиц, не являющихся плательщиками НДС. Рассматриваемый порядок определения налоговой базы, который установлен пунктом 4 статьи 154 НК РФ, применяется только в отношении продукции, за исключением подакцизных товаров, включенной в соответствующий перечень (утв. постановлением Правительства РФ от 16.05.01 № 383).

По аналогии с предыдущей данная норма также не действует в случаях приобретения сельскохозяйственной продукции у ИП, в том числе перешедших на упрощенку (письмо Минфина России от 07.12.06 № 03-04-11/234, определение ВАС РФ от 11.11.10 № ВАС-14988/10 и постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.10 № А12-3142/2010).

Еще одним условием применения данной нормы является то, что продукция должна перепродаваться в непереработанном виде (письма Минфина России от 26.01.05 № 03-04-04/01 и от 27.04.02 № 04-03-11/17, постановления ФАС Западно-Сибирского от 08.06.09 № Ф04-2975/2009(6522-А03-42) и Центрального от 08.10.08 № А36-528/2008 округов).

Однако существует и альтернативная позиция - НДС может исчисляться по правилам пункта 4 статьи 154 НК РФ как при реализации самой сельскохозяйственной продукции, так и при реализации продукции его переработки (постановления ФАС Уральского от 08.05.09 № Ф09-2751/09-С2 и Северо-Кавказского от 16.01.07 № Ф08-6441/06-2826А округов).

Без документов, которые подтвердят сумму налога в стоимости объекта, НДС придется исчислить с общей суммы продажи

Чтобы при реализации имущества воспользоваться особым порядком расчета НДС с межценовой разницы, необходимо документально подтвердить, что стоимость приобретенного имущества включает НДС, его сумма к вычету не принималась, а на основании положений главы 21 НК РФ была включена в стоимость имущества. Это можно сделать с помощью договора, накладной, счета-фактуры, книги покупок, бухгалтерской справки и т. д.

Отсутствие таких документов может привести к спорам с налоговиками, которые считают, что в такой ситуации налоговая база определяется по общим правилам (письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.04 № 24-11/01913).

Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 27.02.12 № А68-826/10 рассмотрена ситуация, в которой плательщик ЕНВД не смог доказать, что сумма НДС была включена в цену договора при покупке здания. В результате суд поддержал налоговиков, начисливших НДС с полной стоимости здания при его продаже.

Если же продавец имущества не являлся плательщиком НДС, то стоимость такого имущества изначально не включает в себя сумму налога. Соответственно особый порядок расчета НДС к продаже такого объекта не применяется (письма Минфина России от 20.10.11 № 03-07-07/62 и от 23.04.10 № 03-07-11/140).

Если имущество приобреталось для ведения облагаемых и не облагаемых НДС операций, налог также можно рассчитать с межценовой разницы

Предположим, компания одновременно ведет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, и приобретает объект для обоих видов деятельности. В этом случае сумма входного НДС учитывается частично в стоимости такого имущества, а частично принимается к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Распределение суммы входного НДС осуществляется на основании соответствующей пропорции. Причем доля налога, учитываемого в стоимости имущества, может быть значительно меньше, чем доля предъявленного к вычету налога.

Возникает вопрос: можно ли при реализации такого имущества рассчитать налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 154 НК РФ? По мнению финансового ведомства, можно. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 07.09.04 № 03-04-11/142. Ведь сумма входного НДС хоть и частично, но все же была учтена в стоимости имущества при его приобретении. Однако более свежих официальных разъяснений в пользу этой позиции нет.

Как определить межценовую разницу

Согласно статье 154 НК РФ при исчислении НДС с межценовой разницы налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью такого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В случае реализации амортизируемого имущества речь идет о его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 09.10.06 № 03-04-11/120).

К налоговой базе, исчисленной таким методом, применяется налоговая ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ)

В счете-фактуре безопаснее сделать отметку о межценовой разнице

Особенности составления счета-фактуры при реализации имущества, числящегося на балансе организации с учетом НДС, определены в подпунктах д и з пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В графе 5 такого счета-фактуры следует указать исчисленную в соответствии с пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ налоговую базу с учетом налога, то есть межценовую разницу. В графе 8 отражается сумма налога, определенная по расчетной ставке. Иных особенностей заполнения счета-фактуры в рассматриваемой ситуации данным документом не предусмотрено.

В письме МНС России от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15@, выпущенном на основании ранее действовавшего постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, разъяснялось, что в графе 7 счета-фактуры следует указать ставку НДС с пометкой межценовая разница, а в графе 9 - полную стоимость реализуемого имущества. В письме УМНС России по г. Москве от 12.10.04 № 24-11/65554 сказано, что в графе 4 счета-фактуры указывается полная цена реализации, а не межценовая разница.

Так как иных разъяснений после утраты силы постановления от 02.12.2000 № 914 выпущено не было, полагаем, что приведенный в указанных письмах порядок заполнения счета-фактуры налогоплательщики могут применять и сейчас.

Пример 2

Организация в феврале 2011 года приобрела автомобиль стоимостью 2 400 000 руб. плюс НДС - 432 000 руб. Компания ведет одновременно облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Автомобиль приобретен для использования в обоих видах деятельности - для управленческих целей. При этом по итогам I квартала 2011 года (исходя из пропорции, определенной в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ) 60% входного НДС принято к вычету, а 40% - учтено в стоимости автомобиля.

Первоначальная стоимость автомобиля составила 2 572 800 руб. (2 400 000 руб. + 432 000 руб. × 40%).

В апреле 2012 года организация решила продать данный автомобиль. К этому моменту сумма начисленной амортизации составила 550 000 руб. Автомобиль реализован за 2 100 000 руб.

Налоговая база по НДС от реализации автомобиля равна 77 200 руб. [2 100 000 - (2 572 800 - 550 000)].

Таким образом, сумма НДС по данной операции, подлежащая уплате по итогам II квартала 2012 года, составляет 11 776 руб. (77 200 руб. × 18. 118).

В счете-фактуре, выставленном покупателю автомобиля, компания указала:

- в графе 4 - цену автомобиля без НДС в размере 2 080 224 руб. (2 100 000 - 11 776)

- в графе 5 - налоговую базу, равную 77 200 руб.

- в графе 7 - ставку 18/118 с пометкой с межценовой разницы

- в графе 8 - исчисленную сумму налога - 11 776 руб.

- в графе 9 - полную стоимость реализации автомобиля в размере 2 100 000 руб.

Указание в документах суммы НДС, исчисленной исходя из полной стоимости имущества, может привести к финансовым потерям продавца

Недавно в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.11 № 6889/11 рассматривалось дело, в котором налогоплательщик при реализации недвижимого имущества исчислил НДС с межценовой разницы. Соответствующим образом был заполнен и счет-фактура.

Однако в договоре купли-продажи стороны определили стоимость недвижимости с учетом НДС, исчисленного по ставке 18% с полной стоимости данного имущества. Таким образом, сумма налога, которая указана продавцом в счете-фактуре и которую затем покупатель смог принять к вычету, оказалась существенно меньше суммы НДС, зафиксированной в договоре.

Судьи посчитали, что продавец тем самым нарушил право покупателя на возмещение уплаченной им суммы НДС, на которое он рассчитывал при заключении договора купли-продажи имущества. Ведь изначально покупатель не мог знать о том, что указанная в договоре сумма НДС не соответствует действительному размеру налога, который будет ему предъявлен продавцом.

Также суд указал, что продавец, применяющий особый порядок исчисления НДС с межценовой разницы, определенный пунктом 3 статьи 154 НК РФ, должен указать в договоре купли-продажи именно тот размер налога, который будет предъявлен покупателю к уплате с учетом требований данной нормы. А счет-фактура не может содержать сумму налога, отличную от суммы, уплаченной покупателем в соответствии с условиями договора.

В результате разница между суммой НДС, указанной в договоре купли-продажи (исходя из полной стоимости имущества и ставки 18%), и суммой НДС, указанной в счете-фактуре (исходя из межценовой разницы и ставки 18/118), была признана неосновательным обогащением продавца, подлежащим возврату покупателю.

Если имущество продано с убытком, НДС не уплачивается вовсе

Если цена реализации имущества оказалась меньше, чем стоимость его приобретения с учетом НДС и результатов переоценки, то налоговая база по НДС (межценовая разница) в этой ситуации будет равна нулю либо отрицательному значению. В этом случае НДС к уплате не возникает (постановления ФАС Московского от 08.12.09 № КА-А41/13351-09, от 09.11.05 № КА-А40/10790-05 и Уральского от 22.05.07 № Ф09-3656/07-С2 округов).

Однако счет-фактуру продавец должен выставить и в этом случае (письмо МНС России от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15@). В графе 5 такого счета-фактуры отражается нулевая налоговая база. В графе 8 сумма НДС также указывается равной нулю.

Пример 3

Изменим условия примера 1. Предположим, цена реализации оборудования составляет 120 000 руб.

Таким образом, налоговая база по НДС составляет отрицательную величину, а именно -20 000 руб. [120 000 - (240 000 - 100 000)].

Следовательно, суммы НДС к уплате не возникает. При этом организация выставляет счет-фактуру и отражает в нем налоговую базу и сумму налога, которые равны нулю. В графах 4 и 9 счета-фактуры указана цена и стоимость реализации в размере 120 000 руб.

Подпишитесь на популярные статьи

Если в стоимость имущества включен НДС, налог при его продаже считают с межценовой разницы

Наш руководитель решил продать автомобиль, который числился на балансе по стоимости, включая НДС. Как рассчитать НДС к уплате в бюджет и правильно заполнить счет-фактуру?

Т. Безуглова, бухгалтер, г. Волгоград

Если имущество приобретено за счет средств целевого финансирования, используется в не облагаемых НДС видах деятельности либо в облагаемых и необлагаемых одновременно, «входной» налог (или его часть) при покупке к вычету не принимают, а включают в стоимость актива. При продаже такого имущества нужно учесть некоторые особенности.

Налоговой базой в данном случае будет разница между ценой, по которой продают актив (с учетом НДС), и ценой, по которой его приобрели, то есть так называемая межценовая разница. Для основных средств используют остаточную стоимость объекта по данным бухгалтерского учета, включающую все проведенные с момента его приобретения переоценки (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Чтобы рассчитать НДС, который нужно уплатить в бюджет, сумму межценовой разницы умножают на расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110).

Счет-фактуру нужно заполнить в следующем порядке. В графе 1 после наименования товара указывают в скобках «с межценовой разницы» и дают ссылку на пункт 3 статьи 154 Налогового кодекса России. В графе 5 указывают величину межценовой разницы с учетом НДС. В графе 7 проставляют расчетную ставку НДС в зависимости от того, по какой ставке облагается объект продажи (18/118 или 10/110). В графе 8 указывают сумму НДС с межценовой разницы. В графе 9 указывают цену реализации имущества по договору.

Если основное средство продается по остаточной стоимости или с убытком, межценовой разницы нет. Значит, сумма НДС равна нулю. Тогда в графах 5 и 8 счета-фактуры нужно проставить нули.

Оформление книги продаж при межценовой разнице

С 1 апреля 2009 г. вводится особый порядок определения налоговой базы в отношении операций по реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС. Соответствующие дополнения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 04.12.2008 N 251-ФЗ.

Теперь налоговая база по таким операциям будет определяться как разница между продажной ценой с НДС и ценой приобретения автомобиля (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). При этом НДС нужно будет рассчитывать с применением расчетной ставки в порядке п. 4 ст. 164 НК РФ.

На наш взгляд, в данном случае (в отсутствие официальных разъяснений по заполнению счета-фактуры при продаже автомобиля, приобретенного у физического лица) можно воспользоваться рекомендациями налоговиков по оформлению документа при реализации имущества, учтенного с НДС (Письма УФНС по г. Москве от 11.05.2004 N 24-11/31157, от 12.10.2004 N 24-11/65554, МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@):

- в графе 1 счета-фактуры делается пометка "с межценовой разницы"

- в графе 5 - отражается межценовая разница с учетом НДС

- в графе 7 - ставка налога в размере 18/118

- в графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке

- в графе 9 - стоимость реализованного имущества.

В книге продаж по данному счету-фактуре в графе 4 указывается межценовая разница, включая налог, в графе 5а - межценовая разница без НДС, а в графе 5б - сумма НДС, предъявленная продавцом к оплате покупателю с межценовой разницы.

Например, автомобиль приобретен у физического лица за 118 000 рублей, а продается за 150 000 рублей.

СЧЕТ-ФАКТУРА N ___ от "__" _____________________ (1)

Продавец ___________________________________________________ (2)

Адрес ______________________________________________________ (2а)

ИНН/КПП продавца ___________________________________________ (2б)

Грузоотправитель и его адрес _______________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес ________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

Покупатель _________________________________________________ (6)

Компания приобрела автомобиль для перепродажи у физического лица (не предпринимателя). Соответственно, НДС в стоимость покупки не входил. При продаже машины мы должны начислить налог с межценовой разницы. А как в этом случае правильно заполнить счет-фактуру и декларацию по НДС?

Нелли Валерьевна КОВАЛЬ, гл. бухгалтер, ООО «Ринг М», Воронеж

Галина Соколова. ведущий эксперт отвечает:

Действительно, налоговой базой в этой ситуации является разница между ценой, по которой автомобиль реализован (с учетом НДС), и стоимостью его приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Оформляя счет-фактуру, именно этот показатель нужно привести в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога». Такой порядок предусмотрен приложением 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительст-ва РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В графе 7 счета-фактуры следует отразить ставку налога — 18%/118%. О том, что в данном случае нужно применять именно расчетную ставку, сказано в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

В графе 8 «Сумма налога» указывается исчисленная с межценовой разницы сумма НДС. А в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» — продажная стоимость реализуемого автомобиля. Кроме того, в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» налоговые инспекторы рекомендуют делать пометку «с межценовой разницы».

В декларации по НДС межценовую разницу нужно отразить в графе 1 раздела 3 «Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» по строке 050 (столбец 4). А сумму начисленного с нее налога — по этой же строке в столбце 6.

Опубликован: Главбух № 22 2009

Источники: www.forum.mista.ru, www.rnk.ru, www.buhgalteria.ru, delovoymir.biz, www.glavbukh.ru

Категория: Консультация адвоката | Добавил: levshvlad (10.07.2015)
Просмотров: 1722 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
avatar