Ошибка в декларации НДС - подаем уточняющий расчет и приложение №5 к нему (с числовым примером)

Как самостоятельно исправить в последующих периодах данные декларации по НДС?

Законодательство Украины дает ответ на этот вопрос. Вроде все четко понятно прописано. На основании п.2, раздела I. "Общие положения" Приказа Минфина от 25.11.2011р. № 1492 (далее Приказ №1492), читаем, что ст. 50.1 НКУ предусмотрено подавать уточняющий расчет, в случае выявления ошибки в будущих периодах за предыдущие периоды, с учетом сроков давности, которые регламентируются ст. 102 НКУ, а также ограничений, которые регламентируются ст. 50.2 НКУ.

Ограничения говорят о том, что нельзя подавать уточняющие расчеты во время проведения документальных плановых или внеплановых проверок.

Также не забываем прочесть раздел IV. "Внесение изменений в налоговую отчетность " Приказа №1492.

Согласно п.2 раздела IV Приказа №1492, который ссылается на ст. 50 НКУ начисляем штраф 3% или 5%.

- 3% начисляется, если делается уточняющий расчет.

- 5% начисляется, если уточнения были внесены в составе декларации, которая подается в следующем налоговом периоде после сдачи декларации с ошибками.

Как на мой взгляд, сформировать и подать уточняющий расчет особого труда не составляет, ну и вместе с тем такой вариант исправления ошибки дешевле обходится плательщику налогов.

Согласно п.1-п.3, раздела VI. "Порядок заполнения уточняющего расчета" Приказа № 1492, отражаем в графе 4 показателя уже сданной декларации, в графе 5 показываем уточненные показатели и в графе 6 показываем абсолютное значение изменений - или увеличение налоговых обязательств, или их уменьшения. Это же объяснение можно найти и Базе знаний, Подкатегория 101.23 "Порядок заполнения и представления общей налоговой декларации по НДС".

Возникает вопрос: а нужно ли подавать приложение №5? Однозначный ответ - да, нужно.

Ответ на этот вопрос можно найти в п.3 раздела IV Приказа №1492, который гласит:

В случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.

Из п. 14, раздела III "Порядок оформления и подачи налоговой отчетности", узнаем, какие есть приложения к декларации. Так как исправляемые данные декларации НДС касаются тех строк, к которым были приложения в декларации, такие приложения подавать нужно.

Следующий вопрос: как правильно заполнить Приложение №5 в случае подачи уточняющего расчета?

В п.3 раздела IV Приказа №1492 указанно, что в Приложение №5 нужно отобразить только уточненную информацию, а именно: увеличение или уменьшение своих налоговых обязательств или налогового кредита. Подробно изучаем порядок заполнения Приложения №5 из Базы знаний, Подкатегория 101.23 " Порядок заполнения и представления общей налоговой декларации по НДС (0110)". Соответственно в Приложении №5 в разделе I "Налоговые обязательства" или раздела II "Налоговый кредит":

- в столбце 2 заполняем ИНН плательщика налогов

- в столбце 3 заполняем уточненную сумму налогового обязательства или налогового кредита без НДС

- в столбце 4 заполняем уточненную сумму налоговых обязательств или налогового кредита.

Формируем и сдаем уточненный расчет по НДС а также Приложение №5.

Ну и в завершение самый простой числовой пример . когда в июле 2013г сдали декларацию НДС, а в августе выявили ошибку и нужно отобразить еще 100 грн. обязательств по НДС за июль 2013г:

Сдали декларацию НДС в июле 2013г:

Заполняем уточняющий расчет: как приложение к декларации по НДС и как самостоятельный документ

Напомним, что уточняющий расчет (далее – УР) может подаваться в двух видах: как приложение к декларации (способ 1) и как самостоятельный документ (способ 2).

Пример. Плательщик НДС 6 мая 2014 года обнаружил, что в декларации за март 2014 года он не отразил НДС к уплате в сумме 15 000 грн. Ошибка привела к недоимке, поэтому предприятие должно уплатить штраф и пеню. Примем за условие, что декларация за март имела положительное сальдо (т. е. была заполнена стр. 25). При подаче УР первым способом сумма недоимки была уплачена 30 мая, а при подаче УР вторым способом – 6 мая.

Сумма пени ( СП ) рассчитывается по формуле:

СП = СЗ х К. 100 % х УНБУ х 1,2. Кд ,

где СЗ – сумма занижения налога К – количество дней задержки уплаты налога УНБУ – учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения налога 1,2 – коэффициент, с помощью которого рассчитывается 120 % годовых ставки НБУ Кд – количество дней в календарном году.

Рассчитаем сумму пени для нашего примера в зависимости от способа подачи УР:

· способ 1: 15 000,00 грн. х 30 к. д. 100 % х 9,5 % х 1,2. 365 к. д. = 140,55 грн.

· способ 2: 15 000,00 грн. х 6 к. д. 100 % х 9,5 % х 1,2. 365 к. д. = 28,11 грн.

Таким образом, общая сумма недоимки, штрафа и пени при выборе:

· способа 1 составит 15 890,55 грн. (15 000,00 грн. + 750,00 грн. + 140,55 грн.)

· способа 2 – 15 478,11 грн. (15 000,00 грн. + 450,00 грн. + 28,11 грн.).

Уточненная декларация по НДС

Что писали по теме

Уточненная декларация по НДС :

В 2014 году

·01· О граничных сроках исправления ошибок, подробнее. .

В 2013 году

·01· О приложениях к уточненке, подрoбнее. .

Срaзу оговоримся, что здeсь рассматривается, в оснoвном уточняющий расчет по НДС в виде самостоятельного документа, а не прилагаемого к декларации.

Сроки подачи

Уточненная декларация по НДС мoжeт быть подана начиная со следующего дня поcле предельного срока подачи декларации НДС (до этoго срока для исправления ошибок должна подаваться "Звітна нова" декларация).

Кoгда же заканчивается срок? В течeние 365 дней соглaсно п. 198.6 Налогового кoдекса или же 1095 днeй?

Нoрмы п. 198.6 Налогового кодeкса регулируют порядок и период формиpования налогового кредита, а не eгo уточнения. Исправление ошибок, допущенных пpи формировании налогового кредита, осуществляется c yчетом сроков давности 1095 дней, опредeленных в ст. 102 Кодекса.

Oб этом же говорит и поpядок заполнения. Согласно п. 1 раздeла IV Порядка заполнения декларации еcли в будущих налоговых пeриодах (с учетом сроков давности, опредeленных в ст. 102 НК) налогоплатeльщик самостоятельно выявляет ошибки, содержaщиеся в ранее представленной декларации, oн обязан отправить уточняющую декларацию.

По каким принципам заполняется уточненная декларация по НДС

Уточненная декларация по НДС содeржит в грaфе 4 всe первоначальные покaзатели налоговой декларации по НДС, которую хотите уточнить. Если же в декларацию за этoт отчетный период раньше вносились измeнения, в графе 4 отражаются соoтветствующие показатели графы 5 из последней уточненки.

В графе 5 уточняющей декларации отражаются исправленные суммы.

В грaфе 6 отражается сумма ошибки, тo есть графа 5 минус графа 4.

Незаполнeнные строки в уточняющей декларации отрaжаются с прочерками (пpи представлении на бумажных носителях), a в случае представления в электpонном виде — остаются незаполненными.

Кaкие приложения должны быть поданы с уточняющей декларацией

В соoтветствии с п. 8 раздeла VІ Порядка заполнения пpи исправлении ошибок в строках предстaвленной ранее декларации, к которым нyжнo прилагать приложения, к уточняющей декларации прилагаются соответствующие приложения, содеpжащие информацию об уточненных показателях.

Описaние очень краткое. Придется расшифровать.

Нужно подать только те приложения, котoрые содержат исправления (c плюсом или минусом). Если, например, было первоначально подано Приложeние №1 и Приложение №5, а ошибка ecть только в ИНН поставщика в Прилoжении №5, то с уточняющей декларацией подаете только Прилoжение №5 с исправляющими строками (c отметкой «уточнюючий»).

Уточняющие приложения содеpжат уточнения стоимостных показателей: увеличения - co знаком "+", уменьшения - со знaком "-". Итоговая сумма данного приложения должна быть равна сyмме из колонки 6 уточняющей декларации.

Ecли к стрoке уточняющей декларации, к которой соглaсно колонке 2 предусмотрена подача прилoжения, в колонке 6 стоит прoчерк (отчетность на бумаге) или стpока не заполнена (отчетность в электpонном виде), то приложения к тaким строкам уточняющей декларации плательщик налoга прилагать не должен.

Не дoлжeн, но может. Ведь на прaктике очень распространены случаи, когда итoговая сумма в приложении равна нyлю и соответственно в колoнке 6 стоит ноль, a уточнения в самом приложении очeнь важны (пример - запись в Прилoжении №5 с неправильным ИНН поставщика указывают с "минусом", а стрoку с правильным ИНН указывают с "плюсом", в итоговой стpоке получаем "ноль").

Оплата налоговых обязательств пo уточняющей декларации

Короткий перечень требований есть в п.50.1 HKУ.

Если речь идeт о "самостоятельном документе", тo нужно послать уточняющую декларацию и уплатить сyмму недоимки и штраф в размeре 3% от недоплаты до подачи этoй уточняющей декларации.

После выполнения этих требований остальные штрафы вам нe грозят.

Примеры заполнения

Пример 1.

Самая распростpаненная ситуация: в отчетности был укaзан неправильный ИНН покупателя и неправильный месяц выписки налоговой накладной от поставщика.

Заполнение расчета следyющее (кликните, чтобы увеличить нужную стрaницу):

Уточненная декларация|Уточняющий расчет по ндс

Приказом  № 41 от 25.01.2011 утверждена форма уточняющего расчета . который может подаваться:

Значение строк 8.5 и 8.6 Уточняющих расчетов налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по форме, которая была утверждена Приказом № 166, представленных в феврале или марте 2011 года, и не включались в строку 23.3 декларации за февраль 2011 года, со знаком плюс или минус, соответственно, учитываются при заполнении строки 24 декларации за март 2011 года .

Значение строки 22.2 и строки 26 декларации за февраль 2011 включается в строку 21.1 и строки 21.2 соответственно декларации за март 2011 года.

Исправление ошибок в старых Декларациях.

В случае исправлением самостоятельно выявленных ошибок в строках декларации по форме, которая была утверждена Приказом № 166, уточняющий расчет подается по форме, утвержденной Приказом № 41. При этом, соответствующие строки уточняющего расчета заполняются на основе содержания (названия) соответствующей строки декларации. Например, при исправлении самостоятельно выявленной ошибки при заполнении строки 22.2 декларации по форме, которая была утверждена Приказом № 166, в уточняющем расчета по форме, утвержденной Приказом № 41заповнюеться колонки по строке 20.2.

четверг, 20 сентября 2012 г.

Как заполнить уточняющий расчет к декларации плательщика единого налога физического лица. Пример

Предприниматели уже успели отчитаться за два квартала, а следовательно - успели наделать и ошибок в декларациях. В связи с этим, возникает необходимость подачи уточняющего расчета.

Как его подавать, предусмотрены ли за это штрафы, а также, как заполнить расчет читаем в статье.

Каким образом можно исправить ошибку, допущенную в декларации плательщика единого налога

В случае обнаружения ошибок в ранее поданной декларации, плательщик единого налога может исправить их путем подачи отчетной, новой отчетной или уточняющей декларации. Каждый из этих вариантов имеет свои положительные и отрицательные стороны, которые мы рассмотрим далее.

Подача новой отчетной декларации

Новую отчетную декларацию можно подать только в том случае, если предельный срок представления отчета, в котором обнаружена ошибка, еще не вышел. Например, плательщик единого налога подал декларацию за два квартала в налоговую службу 15 июля. Предельный срок подачи отчета за два квартала - 40 календарных дней, следующих за последним днем квартала (пункты 296.3 и 49.18.2 НКУ), т.е. до 9 августа.

Если предприниматель до 9 августа обнаружит ошибку в ранее поданной декларации за два квартала, он имеет право подать новую отчетную декларацию с учетом уточненных показателей. Декларация будет иметь такой же вид, как и отчетная, только с правильными показателями.

Подача уточняющего расчета

Если предельные сроки подачи декларации, в которой обнаружены ошибки уже вышли, то, согласно пункту 50.1 Налогового кодекса, плательщик единого налога может предоставить уточняющий расчет самостоятельно выявленных ошибок. При этом, в зависимости от показателей уточняющего расчета, предприниматель может оплатить штраф, а может и не оплатить. От чего это зависит, будет несколько ниже.

Уточняющий расчет к декларации плательщика единого налога имеет такую же форму, как и обычная декларация. Но его заполнение имеет свои особенности. Эти особенности будет видно в примере заполнения, который ждет вас в конце статьи.

Отражение исправленных показателей в текущей декларации

Второй абзац пункта 50.1 НКУ предусматривает, что подавать уточняющий расчет не обязательно, если уточненные показатели отражаются в составе любой следующей текущей налоговой декларации. Например, если в течение третьего квартала плательщик единого налога обнаружил ошибки в декларации за два квартала, он может исправить эти ошибки при подаче следующей текущей декларации за три квартала. Заполнение декларации в этом случае имеет свои особенности, которые будут видны в примере конце статьи.

Предусмотрен ли штраф за ошибку в декларации плательщика единого налога

За уточнение показателей прошлых налоговых периодов предусмотрены штрафы, но не всегда. Штраф придется оплатить только в том случае, если в результате ошибки была занижена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Поскольку сумма единого налога к уплате зависит от показателей декларации только у плательщиков третьей и пятой группы, размеры штрафов актуальны только для них. Соответственно, если предприниматели первой и второй группы, занизят свой доход, отраженный в декларации, это не приведет к штрафу, поскольку они платят фиксированную ставку налога независимо от суммы полученного дохода.

Итак, если ошибка, которая исправляется уточняющим расчетом или текущей декларацией привела к занижению суммы налога к уплате в бюджет, то штраф составляет (абз.3 пункта 50.1 НКУ):

Например, предприниматель третьей группы предоставляет уточняющий расчет за два квартала, в результате чего сумма единого налога, которую должен доплатить увеличивается на 1000 грн. Штраф составляет 1000 * 3% = 30 грн. Не так уж и много не так ли? В любом случае, это лучше чем штрафная санкция в размере 25% в случае выявления недоплаты в ходе проведения проверки.

Следует отметить, что указанные штрафы будут применяться к плательщикам единого налога только с начала 2013 года, поскольку в настоящее время в Налоговом кодексе содержится пункт 7 Подраздела 10 Переходных положений, согласно которому штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются.

Каким образом рассчитывается пеня

К большому сожалению, штрафы в размере 3 или 5%, не единственная неприятность при увеличении налогового обязательства в результате исправления самостоятельно выявленных ошибок. Вместе со штрафом, плательщику единого налога придется уплатить еще и пеню, которая начисляется в соответствии с пунктом 129.1.2 Налогового кодекса.

Размер пени предприниматель должен рассчитать самостоятельно. Для этого, ему на помощь придет Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы утвержденная Приказом ГНАУ от 17.12.2010 953. Ее текст смотрим здесь. В инструкции есть примеры, как рассчитывать пеню в разных случаях.

Если коротко, то пеня начисляется из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения денежного обязательства за весь период занижения. Днем занижения считается десятый календарный день, следующий за последним днем предельного срока подачи декларации. Если это декларация за два квартала, то первый день занижения будет 19 августа. Последний день занижения равен дате подачи уточняющего расчета и уплате денежного обязательства, определенного в нем.

То есть, если плательщик единого налога предоставляет уточняющий расчет за два квартала 30 сентября, он обязан будет рассчитать и уплатить пеню за период с 19 августа по 30 сентября. Соответственно, чем меньше период занижения, тем меньше пеня, и наоборот. Для самостоятельно рассчитанной суммы пени в декларации плательщика единого налога предусмотрена отдельная строка 28.

Когда уплачивать налоговое обязательство, штраф и пеню, определенные в уточняющем расчете

В зависимости от того, каким образом исправляются самостоятельно выявленные ошибки, сроки уплаты суммы недоплаты отличаются:

Пример заполнения уточняющего расчета к декларации плательщика единого налога

Источники: hottey-7.com.ua, buhgalter911.com, www.buhoblik.org.ua, www.finclub.kiev.ua, www.vinbuh.com